11月24日，財政部、國家稅務總局聯合發布公告，明確了資源稅有關政策執行口徑，自2025年12月1日起施行。公告主要從9個方面明確了對資源稅有關政策和征管問題的執行口徑，包括不繳納資源稅的情形、部分應稅產品的適用稅目和征稅對象、特殊情形下應稅產品的計稅依據、關聯交易價格明顯偏低的正當理由、自用連續生產應稅產品定義、減免稅管理規定和計算方法、不同結算方式下資源稅的納稅義務發生時間等。

據了解，資源稅是引導資源合理配置的重要手段。2020年9月1日，我國正式實施資源稅法。近年來隨著資源稅法的深入實施，實際執行中出現了部分稅目爭議較大、一些應稅產品定義不夠細化、關聯交易價格偏低的判定理由不夠明確等問題，有關政策和征管執行口徑有待明確。公告明確了各級執法機關以及法律法規授權的具有管理公共事務職能的事業單位和組織依照國家有關法律法規罰沒、收繳的資源稅應稅產品，工程建設項目在批準占地范圍內開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產品，屬于不征資源稅的情形。公告對納稅人開采的凝析油、原油中分離出的油氣田混合輕烴、天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，明確了征稅稅目；對納稅人以尾礦為原料對特定礦物組分進行再回收利用和進行資源化利用生產粒級成型砂石顆粒兩種情形，細化了相應的征稅稅目。

在資源稅征稅對象方面，公告對實際征管中征納雙方爭議較為集中的煤炭原礦、選礦產品、鹽類選礦產品和輕稀土、中重稀土等重要戰略資源原礦、選礦產品的概念定義，作了進一步的明確和細化。為進一步加強對關聯交易的風險防控和合規管理，公告列明了屬于關聯交易價格明顯偏低正當理由的四種情形。對于不在“正當理由”之列的情形，主管稅務機關可以按規定調整納稅人的應稅產品銷售額。公告還同步明確了減免資源稅的計算方法和管理規定，細化明確了不同結算方式下資源稅的納稅義務發生時間?！肮鎸M一步統一政策執行標準、規范征管流程、確保稅法實施的公平性與可操作性等具有重要意義?！奔重斀洿髮W稅務學院院長張巍認為，明確資源稅有關政策執行口徑有利于進一步消除地區間資源稅法的執行差異，避免因政策理解偏差導致的征管爭議，不僅為稅務部門和納稅人提供了更為清晰的操作指引，提升征管效率，還可以避免稅款的流失，維護國家稅收秩序。

北京國家會計學院副院長、教授李旭紅表示，在嚴格執行資源稅法的基礎上，對實際征管中征納雙方爭議較大的問題進行明確細化，是落實稅收法定原則、完善地方稅體系和綠色稅制的重要舉措，既有利于提升資源稅政策落實的精準性、穩定性、權威性，又有利于更好地發揮資源稅的經濟調控作用，促進資源全面節約和高效利用，助推綠色發展。

公告

財政部 稅務總局關于明確資源稅有關政策執行口徑的公告財政部 稅務總局公告2025年第12號

根據《中華人民共和國資源稅法》規定，現就資源稅有關政策執行口徑公告如下：

一、關于不繳納資源稅的情形

（一）各級行政機關、監察機關、審判機關、檢察機關，以及法律法規授權的具有管理公共事務職能的事業單位和組織依照國家有關法律法規罰沒、收繳的資源稅應稅產品（以下簡稱應稅產品），不繳納資源稅。

（二）工程建設項目在批準占地范圍內開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產品，不屬于開發應稅資源，不繳納資源稅。

二、關于適用稅目

（一）納稅人開采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。

凝析油是指在氣田開發中或油田開發天然氣中因溫度壓力變化凝析出來的液相組分。

（二）納稅人從開采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。

油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執行。

（三）納稅人以尾礦為原料對特定礦物組分進行再選回收利用的，按照特定礦物組分對應的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進行資源化利用生產粒級成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關省、自治區、直轄市根據《中華人民共和國資源稅法》第七條規定，對納稅人開采尾礦免征或減征資源稅的，從其規定。

三、關于征稅對象

（一）納稅人開采的未經加工處理或經過破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經過篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開采的煤炭通過洗選、干選、風選等物理化學工藝去灰去矸后生產的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產品征收資源稅。

（二）納稅人將開采的輕稀土原礦經過洗選等初加工過程產出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產品征收資源稅。

（三）納稅人將開采的離子型稀土原礦通過離子交換原理等工藝生產的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過灼燒、氧化等工藝生產的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產品征收資源稅。

（四）納稅人將開采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過蒸發結晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產品征收資源稅。

四、關于計稅依據

（一）納稅人銷售免征增值稅的應稅產品，或將應稅產品自用于連續生產免征增值稅的非應稅產品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計稅依據。

（二）納稅人銷售額中準予扣除的運雜費用和準予扣減的外購應稅產品購進金額，均不含增值稅稅額。

（三）納稅人將外購應稅產品與自產應稅產品混合銷售，同時又將外購應稅產品與自產應稅產品混合洗選加工的，應當分別核算外購應稅產品購進金額（數量），并按規定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減。

（四）納稅人僅將外購應稅產品與自產應稅產品混合銷售，或者僅將外購應稅產品與自產應稅產品混合洗選加工的，可以在購進外購應稅產品的當期，一次性計算扣減；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。

五、關于關聯交易情形

納稅人向關聯單位銷售的應稅產品價格，明顯低于當期關聯單位向其他非關聯單位銷售的同類應稅產品價格且無正當理由的，主管稅務機關可以按照《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）第三條的有關規定調整納稅人的應稅產品銷售額。

納稅人向關聯企業銷售原礦并由關聯企業加工為選礦產品銷售，其原礦銷售額明顯低于關聯企業對外銷售的選礦產品銷售額扣除合理加工成本利潤后的金額且無正當理由的，主管稅務機關可以按照關聯企業對外銷售的選礦產品銷售額扣除合理成本利潤后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。

上述情形中的正當理由主要包括：

（一）納稅人執行價格主管部門確定的政府指導價、政府定價和在規定的價格形成機制下確定的中長期交易價格，以及法定的價格干預措施、緊急措施的；

（二）關聯單位為保障自身運營成本及利潤，對應稅產品在合理區間內加價銷售的；

（三）關聯單位對外銷售的應稅產品價格中包含運雜費用的；

（四）經主管稅務機關確定的其他正當理由。

六、關于自用于連續生產應稅產品

納稅人開采或者生產應稅產品并將其自用于連續生產應稅產品，是指納稅人將應稅產品作為直接材料生產最終應稅產品并構成最終應稅產品的實體。

七、關于減免稅計算方法

（一）納稅人按照產量占比方法核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數量的，具體計算公式如下：

當期免稅、減稅項目的應稅產品銷售額（銷售數量）=當期應稅產品總銷售額（銷售數量）×（當期免稅、減稅項目應稅產品產量÷當期應稅產品總產量）

當期應稅產品總銷售額，是指扣除運雜費和扣減外購應稅產品購進金額后的銷售額。當期應稅產品總銷售數量，是指扣減外購應稅產品購進數量后的銷售數量。

（二）納稅人將免稅、減稅項目的應稅產品自用于應當繳納資源稅情形而無銷售額的，按照平均銷售價格法核算確定免稅、減稅項目的銷售額。具體計算公式如下：

當期免稅、減稅項目的應稅產品銷售額=當期免稅、減稅項目應稅產品自用量×當期納稅人應稅產品的平均銷售價格

八、關于減免稅管理

（一）納稅人開采或者生產同一應稅產品符合兩項或者兩項以上減征資源稅優惠政策的，除另有規定外，只能選擇其中一項執行。同一應稅產品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨核算銷售額或者銷售數量的應稅產品。

（二）納稅人銷售免稅、減稅項目的應稅產品，需要留存備查銷售免稅、減稅項目的應稅產品開具的增值稅發票等合法有效憑據；納稅人按照產量占比方法或平均銷售價格法確定免稅、減稅項目應稅產品銷售額或者銷售數量的，需要留存備查免稅、減稅應稅產品的產量臺賬等資料。

（三）納稅人申報享受衰竭期礦山優惠政策，還需要留存備查《采礦許可證》復印件、《礦產資源儲量核實報告》（或《油氣探明可采儲量標定報告》）等有關材料。衰竭期礦山的判定標準，可由納稅人選擇按照剩余可開采儲量或者剩余開采年限確定，但一經選擇不得變更。礦山可開采儲量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應當停止享受該項優惠政策，且在礦山再次進入衰竭期時，不得重復享受該項優惠政策。

按照剩余可開采儲量作為衰竭期判定標準的礦山，享受該項稅收優惠政策的累計銷售數量不得超過原設計可開采儲量的百分之二十。礦山剩余可開采儲量計算公式為：

剩余可開采儲量=可開采儲量-累計采出量

礦山原設計可開采儲量不明確的，衰竭期以剩余開采年限為準。按照剩余開采年限作為衰竭期判定標準的礦山，享受該項稅收優惠政策的累計時長不得超過五年。衰竭期礦山的剩余開采年限計算公式為：

剩余開采年限=剩余可開采儲量÷[最近一次核準或核定的年生產能力×儲量備用系數×（1-礦石貧化率）]

油氣田和水氣礦山關于衰竭期的判定標準，參照上述規定執行。其中，享受衰竭期礦山優惠政策的油氣田，以開采企業下屬的單個油氣田（藏）開發單元為單位確定，其設計可開采儲量按照技術可開采儲量確定。

（四）納稅人申報享受煤炭充填開采優惠政策，還需要留存備查《采礦許可證》復印件、煤炭資源充填開采利用方案、井上井下工程對照圖、第三方技術評估報告、充填開采臺賬等有關資料。納稅人在充填開采工作面已經安裝計量裝置的，按實際計量的稱重數量作為充填開采置換出來的煤炭數量。沒有安裝計量裝置的，按當期注入充填物體積和充采比計算充填開采置換出來的煤炭數量。

煤炭充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專用充填材料的煤炭開采技術，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實施的保水開采等。

九、關于納稅義務發生時間

納稅人銷售應稅產品的納稅義務發生時間，按照以下規定確定：

（一）采取直接收款結算方式銷售應稅產品的，無論應稅產品是否發出，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日；先開具發票的，為開具發票的當日。

（二）采取賒銷和分期收款結算方式銷售應稅產品的，納稅義務發生時間為合同約定的付款日期的當日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務發生時間為發出應稅產品的當日。

（三）采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，納稅義務發生時間為發出應稅產品的當日。

（四）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅產品的，納稅義務發生時間為發出應稅產品并辦妥托收手續的當日。

（五）委托代銷應稅產品的，納稅義務發生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當日。

十、關于實施時間

本公告自2025年12月1日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行，已處理的事項不再調整。

特此公告。

財政部 

稅務總局

2025年11月12日